关键词：新三板、税收、避税
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新三板企业的投资者在投资了新三板企业股权以后，会面临一系列与投资相关的税务问题，比如持股期间取得的投资收益如何缴税、转让或者卖出股票的税务问题等。本文将对这些问题以及新三板投资者的避税问题作一个梳理。
全 文 目 录
一
投资者为自然人时税收缴纳
（一）持股期间取得新三板企业的股息红利时
（二）转让持有的新三板企业股票时
1、个人所得税
（1）转让从新三板企业公开发行和转让市场取得的新三板企业股票
（2）转让新三板企业的限售股
2、增值税
3、印花税
二
投资者为法人时税收缴纳
（一）持股期间取得新三板企业的股息红利
（二）转让持有的新三板企业股票时
1、企业所得税
2、增值税
3、印花税
三
投资者为合伙企业时税收缴纳
（一）持股期间取得新三板企业的股息红利
1、合伙人是自然人
2、合伙人是法人
（二）转让持有的新三板企业股票时
1、所得税
（1）合伙人是自然
（2）合伙人是法人
2、增值税
3、印花税
（三）合伙人转让合伙企业份额税费
四
三种持股方式综合税负比较
五
新三板原始股股东避税问题分析
（一）新三板企业原始股股东避税现状——0.01元避税
（二）市场主流避税方式存在的税务风险
（三）较为谨慎的避税方式
全文展示（第二部分）
二
投资者为法人时税收缴纳
（一）持股期间取得新三板企业的股息红利
根据《企业所得税法》第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
同时，根据《企业所得税法实施条例》第八十三条的规定： 企业所得税法第二十六条所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
因此，对于法人投资新三板企业期间取得的股息红利等所得，如果其持有新三板企业股票超过或达到12个月，可以免税；如果未超过12个月，应该正常并入应税收入缴纳企业所得税。
法人投资者持股期间取得新三板企业的股息红利所得，其所得税缴纳总结如下：
（二）转让持有的新三板企业股票时
1、企业所得税
《企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。一般居民企业适用所得税率为25%。
《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括转让财产收入。
《企业所得税法实施条例》第十六条规定企业所得税法第六条所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号公告）第一条规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条规定： 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
因此，对于法人企业而言，转让新三板企业的股票，属于“财产转让”的范畴，须按照《企业所得税法》的规定缴纳所得税。企业的应纳税所得额等于股权转让收入减去为取得该股权所发生的成本后的余额。企业所得税适用比例税率，一般居民企业税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
法人投资者转让持有的新三板企业股票，其企业所得税缴纳问题总结如下：
2、增值税
根据税总纳便函[2016]71号文的规定，企业买卖股票，应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。
需要说明的是，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）规定， 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。有价证券。此处有价证券不包括非上市公司的股权。因此，转让非上市公司股权无需缴纳增值税。
同时，需要注意的是，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
法人投资者转让新三板企业股票，其增值税缴纳问题总结如下：
3、印花税
与个人投资者规定相同，可参见前述个人投资者印花税相关规定，不再赘述。
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